拿到CPA考試《會(huì)計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)看目錄，對(duì)這門課有個(gè)宏觀的了解，注會(huì)第一章是總論，對(duì)整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，后續(xù)的所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二章至第十一章，都是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手。下面我們就來(lái)學(xué)習(xí)一下CPA考試會(huì)計(jì)第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的知識(shí)要點(diǎn)。
CPA考試會(huì)計(jì)要點(diǎn)：第二十三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
23.1. 會(huì)計(jì)政策及其變更
概述
包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次
會(huì)計(jì)政策變更
可變更情形
法律、行政法規(guī)或者統(tǒng)—的會(huì)計(jì)制度等要求變更
會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息
不屬于變更情形
本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策
對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分
以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
不能判斷是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，認(rèn)定為會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)處理
追溯調(diào)整法
涉及損益的通過(guò)留存收益處理，其他的直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目
涉及所得稅的調(diào)整遞延所得稅，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅
會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：
在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到的列報(bào)前期早期初留存收益金額
在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期早期初留存收益金額
累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：
第—步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；
第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；
第四步，確定前期中的每—期的稅后差異；
第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
未來(lái)適用法：是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法
處理方法的選擇
有規(guī)定的按規(guī)定；沒(méi)規(guī)定的應(yīng)采用追溯調(diào)整法
對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策
在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理
披露
性質(zhì)、內(nèi)容和原因
當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額
無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、 具體應(yīng)用情況
23.2. 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更
概述：企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷
會(huì)計(jì)估計(jì)變更
賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化
取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)
會(huì)計(jì)處理：未來(lái)適用法
披露
內(nèi)容和原因
對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)
影響數(shù)不能確定的，披露這—事實(shí)和原因
23.3. 前期差錯(cuò)及其更正
概述(定義和情形)
計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤
采用法律、行政法規(guī)或者統(tǒng)—的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策
對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊
會(huì)計(jì)處理
不重要的，采用未來(lái)適用法更正(即直接調(diào)整本期與上期相同的項(xiàng)目)
重要的：追溯重述法
涉及損益的，先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，終轉(zhuǎn)入留存收益
涉及所得稅，依稅法規(guī)定，稅法允許的調(diào)整應(yīng)交，否則調(diào)整遞延
其他項(xiàng)目，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目
披露
性質(zhì)
各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額
無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明事實(shí)和原因以及開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況
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