拿到CPA考試《會(huì)計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)看目錄，對(duì)這門(mén)課有個(gè)宏觀的了解，注會(huì)第一章是總論，對(duì)整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，后續(xù)的所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二章至第十一章，都是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手。下面我們就來(lái)學(xué)習(xí)一下CPA考試會(huì)計(jì)第二十二章租賃的知識(shí)要點(diǎn)。
CPA考試會(huì)計(jì)要點(diǎn)：第二十二章 租賃
22.1. 相關(guān)定義
租賃開(kāi)始日
認(rèn)定融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額
租賃期開(kāi)始日
承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)
出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行確認(rèn)
資產(chǎn)余值
估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
擔(dān)保余值
就承租人而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
就出租人而言：就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值
租賃付款額、租賃收款額
租賃付款額
租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
租賃收款額
租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值
在不存在第三方擔(dān)保的情況下：租賃收款額=租賃付款額
或有租金：銷售費(fèi)用等
履約成本：管理費(fèi)用等
22.2. 租賃的分類
融資租賃
租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)且購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值
租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75% )
租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(≥90% )
租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(≥90%)
租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造.只有承租人才能使用
經(jīng)營(yíng)租賃
22.3. 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
承租人，初始直接費(fèi)用：管理費(fèi)用
出租人，免租期也分?jǐn)傋饨鹗杖?br />
或有租金，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
22.4. 融資租賃
承租人
租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)
折現(xiàn)率選擇租賃內(nèi)含利率、租賃合同約定的利率或銀行同期貸款利率
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，?shí)際利率法：(長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶余額)×實(shí)際利率
租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
采用與自有資產(chǎn)相同的折舊政策
租賃期滿時(shí)取得資產(chǎn)的，在使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，否則選擇租賃期和使用壽命兩者中較短者
租賃期屆滿
返還：—般情況下相關(guān)科目結(jié)清
優(yōu)惠續(xù)租 續(xù)租：視同—直租賃
未續(xù)租：違約金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
留購(gòu)
相關(guān)科目結(jié)清
相關(guān)資產(chǎn)由融資租入明細(xì)轉(zhuǎn)為自有
出租人
租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
租賃收款額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值
未實(shí)現(xiàn)融資收益及某分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理
應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之間的差額
實(shí)際利率法
應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
未擔(dān)保余值減值
租賃期屆滿
收回租賃資產(chǎn)
優(yōu)惠續(xù)租
留購(gòu)
22.5. 售后租回
僅以銷售方，即承租人為主體，列示其處理
融資租回：售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延，按照折舊進(jìn)度分?jǐn)?br />
經(jīng)營(yíng)租回
公允價(jià)值達(dá)成
售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
非公允價(jià)值達(dá)成
售價(jià)低于公允
售價(jià)高于賬面，確認(rèn)損益
售價(jià)低于賬面 損失不可獲得補(bǔ)償，計(jì)入當(dāng)期損益
可獲得補(bǔ)償，予以遞延
售價(jià)高于公允：售價(jià)與公允的差額予以遞延，公允與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期損益
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