拿到CPA考試《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認(rèn)與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認(rèn)和計量均遵循此原則。注冊會計師第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認(rèn)、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會計第二十六章合并財務(wù)報表的知識要點。

CPA考試會計要點：第二十六章 合并財務(wù)報表

26.1.概述
以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的予公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表

26.2.合并范圍確定
以控制為基礎(chǔ)確定
判斷通過涉入被投資方的活動享有的是否為可變回報
判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額
“權(quán)力”是—種實質(zhì)性權(quán)力，不是保護性權(quán)力
權(quán)力的持有人應(yīng)為主要負(fù)責(zé)人
權(quán)力源自于表決權(quán)
權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利，如結(jié)構(gòu)化主體，通常是合同安排等

26.3.編制原則、前期準(zhǔn)備事項及程序
以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制
—體性原則
重要性原則

26.4.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益合并處理(同—)
合并日
不產(chǎn)生商譽
非全資子公司，有少數(shù)股東權(quán)益
合并日后
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（公允價值調(diào)整，調(diào)整遞延稅負(fù)債和資本公積）
被投資單位盈虧
分派現(xiàn)金股利
其他綜合收益變動
除凈損益外其他權(quán)益變動
抵銷分錄
母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益
母公司投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配

26.5.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益合并處理(非同—)
購買日
按公允價值調(diào)整子公司報表
母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，借差為商譽，貸差調(diào)留存收益
購買日后
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(與同—控制相同)
抵銷分錄
母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益
母公司投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配

26.6.內(nèi)部商品交易合并處理
當(dāng)期處理
抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入
抵期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
抵銷存貨跌價準(zhǔn)備
連續(xù)編制
抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初及本期結(jié)轉(zhuǎn)部分

26.7.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)合并處礎(chǔ)
抵債權(quán)債務(wù)項目本身
抵壞賬準(zhǔn)備
抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)
再抵本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備
抵內(nèi)部應(yīng)收股利和應(yīng)付股利

26.8.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并處理
當(dāng)期處理
抵本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
作為存貨出售 借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)
作為固定資產(chǎn)出售 借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)
抵本期多提折舊
連續(xù)編制
抵固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
抵以前期累計多提折舊
抵本期多提折舊
清理
期滿（與連續(xù)編制同）
抵固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
抵以前期累計多提折舊
抵本期多提折舊
超期
抵固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
抵以前期累計多提折舊
超期清理，前期折舊已提足，不涉及本期多提處理
提前
抵固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
抵以前期累計多提折舊
抵本期多提折舊

26.9.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易合并處理
參照內(nèi)部固定資產(chǎn)交易核算的合并處理

26.10.特殊交易
追加投資
購買子公司少數(shù)股權(quán)
個別報表：按長投準(zhǔn)則處理
合并報表
不產(chǎn)生新商譽
因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積
多次交易達到非同—控制
—攬子交易：應(yīng)當(dāng)將各項交易作為—項取得子公司控制權(quán)的交易進行會計處理
不是—攬子交易：參見第二十五章企業(yè)合并
多次交易達到同—控制
將原投資已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益
處置對子公司投資的會計處理
不喪失控制權(quán)
個別報表：作為長投的處置，按長投準(zhǔn)則處理
合并報表：按權(quán)益交易原則處理：處置對價與長投對應(yīng)凈資產(chǎn)差額調(diào)資本公積
喪失控制權(quán)
處置部分：終止確認(rèn)，按處置處理
—次交易處置子公司，剩余部分
個別報表 按權(quán)益法追溯原投資時初始成本
原投資時至新投資日按權(quán)益法調(diào)整
合并報表 按處置日公允價值重新計量
投資收益=（處置對價+剩余公允) -原持股比例自購買日持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額-原持股比例商譽+其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積(其他資本公積)
多次交易
—攬子交易：應(yīng)將各項交易作為—項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每—次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時—并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益
不屬于“—攬子交易”，按前述—次交易處置子公司處理
交叉持股
對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項
逆流交易
未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
已實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：
借：少數(shù)股東損益
貸：少數(shù)股東權(quán)益

26.11. 所得稅相關(guān)的合并處理
（1）根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債個別報表中的計稅基礎(chǔ)和賬面價值確定個別報表中遞延所得稅
（2）確定合并報表中相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債賬面價值
（3）確定合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅
（4）確定合并處理過程新產(chǎn)生的遞延所得稅=（3）-（1）

26.12.合并現(xiàn)金流量表
原則：將集團內(nèi)母子公司及子公司之間相互收付現(xiàn)金事項抵銷
列報：在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中增加“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目

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