4月12日，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會五部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》，自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(簡稱“稅延養(yǎng)老保險”)試點，期限暫定一年。

　　

　　央視財經(jīng)《中國財經(jīng)報道》

　　對個人投保人來說，投保商業(yè)險的保費是在扣除個人所得稅之后收取的，而該產(chǎn)品的保費是在稅前扣除，一定程度上降低了納稅壓力，同時也為投保人提供了更高的養(yǎng)老保障，這部分個人所得稅會在投保人退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時按當時的收入水平和個稅稅率收取。

　　一、稅延養(yǎng)老保險試點背景

　　

　　第一支柱：隨著人口老齡化加速，資金缺口預(yù)計將繼續(xù)擴大。自2013年起，全國基本養(yǎng)老保險基金征繳收入持續(xù)低于同期養(yǎng)老保險基金支出，且收支缺口逐年擴大。

　　2016年全國養(yǎng)老保險基金征繳收入為2.75萬億元，基金支出為3.40億元，缺口達0.65萬億元，主要依靠各級財政補貼填補缺口。存量缺口+“統(tǒng)賬結(jié)合”+流量缺口，導(dǎo)致基本養(yǎng)老保險持續(xù)入不敷出。

　　

　　自 2012 年起，離退休 人員增速持續(xù)高于參保職工增速，未來人口老齡化加速將使基本養(yǎng)老保險 的資金缺口進一步擴大。

　　第二支柱：稅收優(yōu)惠政策難以實施，企業(yè)年金制度發(fā)展遲緩。企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金本質(zhì)上是享受稅收優(yōu)惠的儲蓄賬戶，企業(yè)和員工可以以此避稅。

　　但我國尚未出臺統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，很多地區(qū)稅優(yōu)無法落地。稅收激勵不足導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模發(fā)展緩慢。2016年全國設(shè)立了企業(yè)年金計劃的企業(yè)共7.6萬戶，近三年年均復(fù)合增長率僅5.0%;參保職工人數(shù)為2325萬人，而全國就業(yè)人員總數(shù)為77603萬人，企業(yè)年金覆蓋率僅為3.0%。

　　

　　截至2016年末，中國企業(yè)年金基金累計結(jié)存1.1萬億元，占養(yǎng)老保險體系資產(chǎn)總規(guī)模的比重約16%，而美國第二支柱占養(yǎng)老資產(chǎn)總規(guī)模的比重為61%，相比而言，中國的企業(yè)年金并未充分發(fā)揮第二支柱的作用。

　　二、什么是個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險

　　個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，是由保險公司承保的一種商業(yè)養(yǎng)老年金保險，主要面向繳納個人所得稅的社會公眾，公眾投保該商業(yè)養(yǎng)老年金保險，繳納的保險費允許稅前列支，養(yǎng)老金積累階段免稅，領(lǐng)取養(yǎng)老金時再相應(yīng)繳納，這也是目前國際上采用較多的稅收優(yōu)惠模式。一句話概括：投保人在稅前列支保費，在領(lǐng)取保險金時再繳納稅款。

　　三、《通知》主要內(nèi)容是什么?

　　1試點地區(qū)

　　上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)。

　　2試點時間

　　自2018年5月1日起，試點期限暫定一年。

　　3試點政策內(nèi)容

　　個人扣除限額，即放入商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶的資金，按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。企業(yè)主扣除限額按照不超過當年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

　　四、賬戶資金收益暫不征稅。

　　個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。

　　

　　舉個栗子：

　　以上海為例，倘若每個月收入10000元，正常情況下需繳納五險一金(住房公積金繳存比例按7%計)1750元，應(yīng)稅工資8250元，可以計算出個人所得稅為395元。

　　實行個人稅延養(yǎng)老保險試點后，如果個人購買了該保險，那么應(yīng)稅工資可以再扣除600元，即7650元，按此計算的個稅為310元。與此前相比，減少85元，降幅21.5%。

　　五、個稅遞延型養(yǎng)老險發(fā)展歷程

　　2007年11月：保監(jiān)會與天津市政府聯(lián)合印發(fā)《加快天津濱海新區(qū)保險改革試驗區(qū)創(chuàng)新發(fā)展的意見》：積極支持保險企業(yè)開展補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品試點。

　　2008年5月：保監(jiān)會與天津市政府聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在天津濱海新區(qū)試點補充養(yǎng)老保險的通知》，天津濱海新區(qū)被正式列為發(fā)展個人延稅型補充養(yǎng)老保險的試點地區(qū)。

　　2008年6月：保監(jiān)會與天津市政府聯(lián)合印發(fā)《天津濱海新區(qū)補充養(yǎng)老保險試點實施細則》：補充養(yǎng)老保險的個人交費部分可在個人工資薪金收入30%以內(nèi)的部分，在個人所得稅前扣除。

　　2008年8月：國稅局對試點中的“30%稅前列支”的個人稅收優(yōu)惠政策存在異議，涉及個人稅收優(yōu)惠部分的試點工作被叫停。

　　2009年4月：國務(wù)院頒布《關(guān)于推進上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運中心的意見》：鼓勵個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險，由財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會會同上海市研究具體方案，適時開展個人稅收遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品試點。

　　2012年6月：上海市政府將論證了五年多的“個人稅收遞延型養(yǎng)老保險試點”方案遞交財政部：產(chǎn)品形式為型、分紅型保險;采取“稅基遞延”型模式，即在繳費及收益階段免稅，領(lǐng)取階段再根據(jù)當期稅率表繳稅;

　　繳費限額為每月1000元，其中700元用于個人養(yǎng)老保險免稅，300元用于企業(yè)年金免稅;企事業(yè)單位和政府機關(guān)皆可參與;繳費時由企業(yè)代扣代繳，領(lǐng)取時保險公司代扣代繳個稅;員工離職時，可以在不同保險公司、不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。

　　2013年1月：上海市政府工作報告：2013年將開展個稅遞延型養(yǎng)老險創(chuàng)新試點。

　　

　　2014年8月：國務(wù)院頒布《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》(國十條)：適時開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點，2015年內(nèi)啟動試點工作。

　　2015年3月：國務(wù)院政府工作報告：2015年將推出巨災(zāi)保險、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險。

　　2016年3月：國務(wù)院《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》：構(gòu)建包括職業(yè)年金、企業(yè)年金和商業(yè)保險的多層次養(yǎng)老保險體系;推出稅收遞延型養(yǎng)老保險。

　　2017年1月：國務(wù)院頒布《人口發(fā)展規(guī)劃(2016-2030年)》：在試點基礎(chǔ)上推出個人稅收遞延型養(yǎng)老保險。2017年2月國務(wù)院關(guān)于印發(fā)《“十三五”老齡事業(yè)發(fā)展和養(yǎng)老體系建設(shè)規(guī)劃》的通知：推進個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。

　　2017年3月：財政部：對個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點涉及的相關(guān)政策和技術(shù)問題，目前已基本形成政策建議。

　　2017年6月：國務(wù)院頒布《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險的若干意見》：2017年底前啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點，由財政部牽頭制定方案。

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