4月12日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》，自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)(簡(jiǎn)稱“稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)”)試點(diǎn)，期限暫定一年。

　　

　　央視財(cái)經(jīng)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》

　　對(duì)個(gè)人投保人來說，投保商業(yè)險(xiǎn)的保費(fèi)是在扣除個(gè)人所得稅之后收取的，而該產(chǎn)品的保費(fèi)是在稅前扣除，一定程度上降低了納稅壓力，同時(shí)也為投保人提供了更高的養(yǎng)老保障，這部分個(gè)人所得稅會(huì)在投保人退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)按當(dāng)時(shí)的收入水平和個(gè)稅稅率收取。

　　一、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)背景

　　

　　第一支柱：隨著人口老齡化加速，資金缺口預(yù)計(jì)將繼續(xù)擴(kuò)大。自2013年起，全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳收入持續(xù)低于同期養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出，且收支缺口逐年擴(kuò)大。

　　2016年全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳收入為2.75萬億元，基金支出為3.40億元，缺口達(dá)0.65萬億元，主要依靠各級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼填補(bǔ)缺口。存量缺口+“統(tǒng)賬結(jié)合”+流量缺口，導(dǎo)致基本養(yǎng)老保險(xiǎn)持續(xù)入不敷出。

　　

　　自 2012 年起，離退休 人員增速持續(xù)高于參保職工增速，未來人口老齡化加速將使基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 的資金缺口進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　第二支柱：稅收優(yōu)惠政策難以實(shí)施，企業(yè)年金制度發(fā)展遲緩。企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金本質(zhì)上是享受稅收優(yōu)惠的儲(chǔ)蓄賬戶，企業(yè)和員工可以以此避稅。

　　但我國(guó)尚未出臺(tái)統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，很多地區(qū)稅優(yōu)無法落地。稅收激勵(lì)不足導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模發(fā)展緩慢。2016年全國(guó)設(shè)立了企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)共7.6萬戶，近三年年均復(fù)合增長(zhǎng)率僅5.0%;參保職工人數(shù)為2325萬人，而全國(guó)就業(yè)人員總數(shù)為77603萬人，企業(yè)年金覆蓋率僅為3.0%。

　　

　　截至2016年末，中國(guó)企業(yè)年金基金累計(jì)結(jié)存1.1萬億元，占養(yǎng)老保險(xiǎn)體系資產(chǎn)總規(guī)模的比重約16%，而美國(guó)第二支柱占養(yǎng)老資產(chǎn)總規(guī)模的比重為61%，相比而言，中國(guó)的企業(yè)年金并未充分發(fā)揮第二支柱的作用。

　　二、什么是個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，是由保險(xiǎn)公司承保的一種商業(yè)養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，主要面向繳納個(gè)人所得稅的社會(huì)公眾，公眾投保該商業(yè)養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，繳納的保險(xiǎn)費(fèi)允許稅前列支，養(yǎng)老金積累階段免稅，領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)再相應(yīng)繳納，這也是目前國(guó)際上采用較多的稅收優(yōu)惠模式。一句話概括：投保人在稅前列支保費(fèi)，在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納稅款。

　　三、《通知》主要內(nèi)容是什么?

　　1試點(diǎn)地區(qū)

　　上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)。

　　2試點(diǎn)時(shí)間

　　自2018年5月1日起，試點(diǎn)期限暫定一年。

　　3試點(diǎn)政策內(nèi)容

　　個(gè)人扣除限額，即放入商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的資金，按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。企業(yè)主扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

　　四、賬戶資金收益暫不征稅。

　　個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。

　　

　　舉個(gè)栗子：

　　以上海為例，倘若每個(gè)月收入10000元，正常情況下需繳納五險(xiǎn)一金(住房公積金繳存比例按7%計(jì))1750元，應(yīng)稅工資8250元，可以計(jì)算出個(gè)人所得稅為395元。

　　實(shí)行個(gè)人稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)后，如果個(gè)人購(gòu)買了該保險(xiǎn)，那么應(yīng)稅工資可以再扣除600元，即7650元，按此計(jì)算的個(gè)稅為310元。與此前相比，減少85元，降幅21.5%。

　　五、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老險(xiǎn)發(fā)展歷程

　　2007年11月：保監(jiān)會(huì)與天津市政府聯(lián)合印發(fā)《加快天津?yàn)I海新區(qū)保險(xiǎn)改革試驗(yàn)區(qū)創(chuàng)新發(fā)展的意見》：積極支持保險(xiǎn)企業(yè)開展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)。

　　2008年5月：保監(jiān)會(huì)與天津市政府聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在天津?yàn)I海新區(qū)試點(diǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的通知》，天津?yàn)I海新區(qū)被正式列為發(fā)展個(gè)人延稅型補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)地區(qū)。

　　2008年6月：保監(jiān)會(huì)與天津市政府聯(lián)合印發(fā)《天津?yàn)I海新區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人交費(fèi)部分可在個(gè)人工資薪金收入30%以內(nèi)的部分，在個(gè)人所得稅前扣除。

　　2008年8月：國(guó)稅局對(duì)試點(diǎn)中的“30%稅前列支”的個(gè)人稅收優(yōu)惠政策存在異議，涉及個(gè)人稅收優(yōu)惠部分的試點(diǎn)工作被叫停。

　　2009年4月：國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見》：鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，由財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)會(huì)同上海市研究具體方案，適時(shí)開展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)。

　　2012年6月：上海市政府將論證了五年多的“個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”方案遞交財(cái)政部：產(chǎn)品形式為型、分紅型保險(xiǎn);采取“稅基遞延”型模式，即在繳費(fèi)及收益階段免稅，領(lǐng)取階段再根據(jù)當(dāng)期稅率表繳稅;

　　繳費(fèi)限額為每月1000元，其中700元用于個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)免稅，300元用于企業(yè)年金免稅;企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)皆可參與;繳費(fèi)時(shí)由企業(yè)代扣代繳，領(lǐng)取時(shí)保險(xiǎn)公司代扣代繳個(gè)稅;員工離職時(shí)，可以在不同保險(xiǎn)公司、不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。

　　2013年1月：上海市政府工作報(bào)告：2013年將開展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老險(xiǎn)創(chuàng)新試點(diǎn)。

　　

　　2014年8月：國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》(國(guó)十條)：適時(shí)開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，2015年內(nèi)啟動(dòng)試點(diǎn)工作。

　　2015年3月：國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告：2015年將推出巨災(zāi)保險(xiǎn)、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

　　2016年3月：國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》：構(gòu)建包括職業(yè)年金、企業(yè)年金和商業(yè)保險(xiǎn)的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系;推出稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)。

　　2017年1月：國(guó)務(wù)院頒布《人口發(fā)展規(guī)劃(2016-2030年)》：在試點(diǎn)基礎(chǔ)上推出個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)。2017年2月國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)《“十三五”老齡事業(yè)發(fā)展和養(yǎng)老體系建設(shè)規(guī)劃》的通知：推進(jìn)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。

　　2017年3月：財(cái)政部：對(duì)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)涉及的相關(guān)政策和技術(shù)問題，目前已基本形成政策建議。

　　2017年6月：國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的若干意見》：2017年底前啟動(dòng)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，由財(cái)政部牽頭制定方案。

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