股份支付準則應(yīng)用案例——實際控制人受讓股份是否構(gòu)成新的股份支付

【例】上市公司甲公司設(shè)立員工持股平臺（有限合伙企業(yè)）用于實施股權(quán)激勵計劃，甲公司實際控制人為持股平臺的普通合伙人，該實際控制人同時為甲公司核心高管，除實際控制人以外的其他激勵對象為有限合伙人。20×1年4月，持股平臺合伙人以5元/股的價格認購甲公司向該平臺增發(fā)的股份，股份設(shè)有3年限售期。協(xié)議約定，自授予日起，持股平臺合伙人為公司服務(wù)滿3年后可一次性解鎖股份；有限合伙人于限售期內(nèi)離職的，應(yīng)當(dāng)以6元/股的價格將其持有股份轉(zhuǎn)讓給普通合伙人，普通合伙人受讓有限合伙人股份后，不享有受讓股份對應(yīng)的投票權(quán)和股利分配等受益權(quán)，普通合伙人須在股權(quán)激勵計劃3年限售期內(nèi)將受讓股份以6元/股的價格再次分配給員工持股平臺的其他有限合伙人。

分析：普通合伙人受讓有限合伙人股份后，不享有受讓股份對應(yīng)的投票權(quán)和股利分配等受益權(quán)，且其必須在約定的時間（3年限售期內(nèi)）、以受讓價格（6元/股）將受讓股份再次分配給員工持股平臺的合伙人，上述事實表明普通合伙人未從受讓股份中獲得收益，僅以代持身份暫時持有受讓股份，該交易不符合股份支付的定義，不構(gòu)成新的股份支付。實務(wù)中，判斷普通合伙人受讓股份屬于代持行為通常需要考慮下列證據(jù)：（1）受讓前應(yīng)當(dāng)明確約定受讓股份將再次授予其他激勵對象；（2）對再次授予其他激勵對象有明確合理的時間安排；（3）在再次授予其他激勵對象之前的持有期間，受讓股份所形成合伙份額相關(guān)的利益安排（如股利等）與代持未形成明顯的沖突。

分析依據(jù)：《企業(yè)會計準則第11 號——股份支付》第二條、第五條等相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則講解2010——股份支付》第181頁至第182頁相關(guān)內(nèi)容。