股份支付準則應用案例——授予限制性股票

【例】甲公司于20×1年7月向公司高級管理人員、技術骨干等激勵對象授予500萬股限制性股票，授予價格為5元/股，鎖定期為3年。激勵對象如果自授予日起為公司服務滿3年，且公司年度凈利潤增長率不低于10%，可申請一次性解鎖限制性股票。

情形一，第一類限制性股票。激勵對象在授予日按照授予價格出資購買限制性股票；待滿足可行權條件后，解鎖限制性股票；若未滿足可行權條件，甲公司按照授予價格5元/股回購限制性股票。

情形二，第二類限制性股票。激勵對象在授予日無須出資購買限制性股票；待滿足可行權條件后，激勵對象可以選擇按授予價格5元/股購買公司增發(fā)的限制性股票，也可以選擇不繳納認股款，放棄取得相應股票。

分析：對于第一類限制性股票，甲公司為獲取激勵對象的服務而以其自身股票為對價進行結算，屬于以權益結算的股份支付交易。甲公司應當在授予日確定授予股份的公允價值。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，甲公司應當以對可行權的股權數(shù)量的較佳估計為基礎，按照授予日授予股份的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。授予日授予股份的公允價值應當以其當日的市場價格為基礎，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件（不包括市場條件之外的可行權條件）進行調(diào)整，但不應考慮在等待期內(nèi)轉讓的限制，因為該限制是可行權條件中的非市場條件規(guī)定的。對于因回購產(chǎn)生的義務確認的負債，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》相關規(guī)定進行會計處理。

第二類限制性股票的實質(zhì)是公司賦予員工在滿足可行權條件后以約定價格（授予價格）購買公司股票的權利，員工可獲取行權日股票價格高于授予價格的上行收益，但不承擔股價下行風險，與第一類限制性股票存在差異，為一項股票期權，屬于以權益結算的股份支付交易。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，甲公司應當以對可行權的股票期權數(shù)量的較佳估計為基礎，按照授予日股票期權的公允價值，計算當期需確認的股份支付費用，計入相關成本或費用和資本公積。

采用期權定價模型確定授予日股票期權的公允價值的，該公允價值包括期權的內(nèi)在價值和時間價值，通常高于同等條件下第一類限制性股票對應股份的公允價值。

分析依據(jù)：《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》第二條、第四條、第六條等相關規(guī)定；《企業(yè)會計準則解釋第7號》第五部分相關規(guī)定；《企業(yè)會計準則講解2010——股份支付》第183 頁至第189頁相關內(nèi)容。