股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例——授予限制性股票

【例】甲公司于20×1年7月向公司高級(jí)管理人員、技術(shù)骨干等激勵(lì)對(duì)象授予500萬(wàn)股限制性股票，授予價(jià)格為5元/股，鎖定期為3年。激勵(lì)對(duì)象如果自授予日起為公司服務(wù)滿3年，且公司年度凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于10%，可申請(qǐng)一次性解鎖限制性股票。

情形一，第一類限制性股票。激勵(lì)對(duì)象在授予日按照授予價(jià)格出資購(gòu)買限制性股票；待滿足可行權(quán)條件后，解鎖限制性股票；若未滿足可行權(quán)條件，甲公司按照授予價(jià)格5元/股回購(gòu)限制性股票。

情形二，第二類限制性股票。激勵(lì)對(duì)象在授予日無(wú)須出資購(gòu)買限制性股票；待滿足可行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象可以選擇按授予價(jià)格5元/股購(gòu)買公司增發(fā)的限制性股票，也可以選擇不繳納認(rèn)股款，放棄取得相應(yīng)股票。

分析：對(duì)于第一類限制性股票，甲公司為獲取激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)而以其自身股票為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付交易。甲公司應(yīng)當(dāng)在授予日確定授予股份的公允價(jià)值。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)的股權(quán)數(shù)量的較佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日授予股份的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。授予日授予股份的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件（不包括市場(chǎng)條件之外的可行權(quán)條件）進(jìn)行調(diào)整，但不應(yīng)考慮在等待期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的限制，因?yàn)樵撓拗剖强尚袡?quán)條件中的非市場(chǎng)條件規(guī)定的。對(duì)于因回購(gòu)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二類限制性股票的實(shí)質(zhì)是公司賦予員工在滿足可行權(quán)條件后以約定價(jià)格（授予價(jià)格）購(gòu)買公司股票的權(quán)利，員工可獲取行權(quán)日股票價(jià)格高于授予價(jià)格的上行收益，但不承擔(dān)股價(jià)下行風(fēng)險(xiǎn)，與第一類限制性股票存在差異，為一項(xiàng)股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付交易。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量的較佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，計(jì)算當(dāng)期需確認(rèn)的股份支付費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

采用期權(quán)定價(jià)模型確定授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值的，該公允價(jià)值包括期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值，通常高于同等條件下第一類限制性股票對(duì)應(yīng)股份的公允價(jià)值。

分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》第二條、第四條、第六條等相關(guān)規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》第五部分相關(guān)規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010——股份支付》第183 頁(yè)至第189頁(yè)相關(guān)內(nèi)容。