股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例——以首次公開(kāi)募股成功為可行權(quán)條件

【例】甲公司實(shí)際控制人設(shè)立員工持股平臺(tái)（有限合伙企業(yè)）以實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。實(shí)際控制人作為該持股平臺(tái)的普通合伙人將其持有的部分甲公司股份以名義價(jià)格轉(zhuǎn)讓給持股平臺(tái)，甲公司員工作為該持股平臺(tái)的有限合伙人以約定價(jià)格（認(rèn)購(gòu)價(jià)）認(rèn)購(gòu)持股平臺(tái)份額，從而間接持有甲公司股份。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃及合伙協(xié)議未對(duì)員工的具體服務(wù)期限作出專(zhuān)門(mén)約定，但明確約定如果自授予日至甲公司成功完成首次公開(kāi)募股時(shí)員工主動(dòng)離職，員工不得繼續(xù)持有持股平臺(tái)份額，實(shí)際控制人將以自有資金按照員工認(rèn)購(gòu)價(jià)回購(gòu)員工持有的持股平臺(tái)份額，回購(gòu)股份是否再次授予其他員工由實(shí)際控制人自行決定。

分析：本例中，甲公司實(shí)際控制人通過(guò)持股平臺(tái)將其持有的部分甲公司股份授予甲公司員工，屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易。接受服務(wù)企業(yè)（甲公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。根據(jù)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的約定，甲公司員工須服務(wù)至甲公司成功完成首次公開(kāi)募股，否則其持有的股份將以原認(rèn)購(gòu)價(jià)回售給實(shí)際控制人。該約定表明，甲公司員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中獲益，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件，而甲公司成功完成首次公開(kāi)募股屬于可行權(quán)條件中業(yè)績(jī)條件的非市場(chǎng)條件。甲公司應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)未來(lái)成功完成首次公開(kāi)募股的可能性及完成時(shí)點(diǎn)，將授予日至該時(shí)點(diǎn)的期間作為等待期，并在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量作出估計(jì)，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。等待期內(nèi)甲公司估計(jì)其成功完成首次公開(kāi)募股的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重估時(shí)點(diǎn)確定等待期，截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用扣減前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

分析依據(jù): 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》第五條和第六條等相關(guān)規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第七部分相關(guān)規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第187頁(yè)至第189 頁(yè)相關(guān)內(nèi)容。